《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》 逻辑关系粗论

        一、名词解释

           1、A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类），简称：主表。

           2、A107020所得减免优惠明细表，简称：减税所得表。

           3、A106000企业所得税弥补亏损明细表，简称：亏损表。

           4、A107030抵扣应纳税所得额明细表，简称：抵扣表。

           5、主表“四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）”，简称：主表19行；主表“减：所得减免（填写A107020）”，简称：主表20行；主表“减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）”，简称：主表21行；主表“减：弥补以前年度亏损（填写A106000）”，简称：主表22行；主表“五、应纳税所得额（19-20-21-22）”，简称：主表23行。

           6、上述表格附本文后。

        二、上述表格部分填报说明分析

           1、主表20行必须由减税所得表第40行第7列代入，且金额可正可负。减税所得表第40行第7列为免税项目和减税项目的所得或损失的合计金额。（免税项目与减税项目似有分开之必要，当同时存在免税项目和减税项目，且该纳税人又具备资格享受税率优惠时，将给相关报表的填报造成困难，主要是A107040减免所得税优惠明细表）

           2、主表21行必须由抵扣表第7行代入，金额大于等于0。抵扣表第7行金额受制于抵扣表第6行金额，而第6行填报说明“本行填报表A100000第19行-20行-22行的金额，若金额小于0，则填报0。”

从填报说明看，有循环引用之嫌，但同时也揭示了其在抵扣应纳税所得额时，顺序在弥补亏损之后，体现了弥补亏损有5年之限期，而抵扣应纳税所得额为无限期结转的税收政策。可是在主表的填报顺序上抵扣在21行，补亏在22行，不敢妄揣表格设计者的思路。

           3、主表22行必须由亏损表第6行第10列（本年度实际弥补亏损额）代入，该金额与亏损表第6行第2列（本年度纳税调整后所得）息息相关。而第6行第2列填报说明“（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。

第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。

（2）表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。”填报说明中出现了“19-20-21”与抵扣表“19-20-22”有循环引用之嫌。

试举例一：甲公司2014年，应税所得200，免税所得-300，2013年以前无亏损，2013年当年亏损300。则，主表19行=-100,主表20行=-300，主表21行=0，因19行<0，亏损表（不考虑合并分立之情形）第5行第2列=-300，第6行第2列=-100（据亏损表填报说明），第6行第10列=0，同时主表第22行=0，第23行=200。2014年应纳税额50元，尚有2013年亏损300结转以后年度弥补，本年应税所得并未弥补免税项目的亏损，而总局公告[2014]63号说国税函[2010]148号文作废（其中就有应税项目与免税项目不得互相弥补亏损），依此例看来似乎并未废除财税[2010]148号文。同时对于应当弥补的以前年度亏损也未弥补。

试举例二：甲公司2014年，应税所得-100，减半征收所得300，2013年以前无亏损，2013年当年亏损300，可抵扣应纳税所得额300。则，主表19行=200,主表20行=150，此时主表21行金额根据抵扣表填报说明需要先取得主表22行的数据方能确定，而主表22行的数据根据亏损表填报说明需要先取得主表21行的数据。至此，申报表填制工作搁浅（前述循环引用）。甲公司此时实际状态为应税所得50，尚未弥补的亏损300，可抵扣应纳税所得额300。

承例二，去除可抵扣应纳税所得额300，其他条件不变。则，主表19行=200，主表20行=150，主表21行=0，主表22行=50，主表23行=0，亏损表结转以后年度弥补亏损250。此时，“可抵扣应纳税所得额”的存在与否，竟然决定了申报表能否填制完成。

试举例三：甲公司2014年，应税所得400，免税所得-200，2013年以前无亏损，2013年当年亏损300，可抵扣应纳税所得额300。则，主表19行=200，主表20行=-200，主表21行=300，主表22行=0（根据亏损表填报说明“第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。”，理解为此种状态下亏损表第6行第2列为0。如果仅仅理解为此种状态下是指所得减免按0计算，则又将陷入例二的循环引用），主表23行=100，应纳税额25，可亏损表尚有300亏损未弥补。一方面应税所得首先抵扣了应纳税所得额，而不是首先弥补亏损，这与前述顺序不吻合；另一方面，在尚有允许弥补的亏损的情况下，应税所得并没有弥补亏损而是出现了缴税的情况。

承例三：去除可抵扣应纳税所得额300，其他条件不变。则，主表19行=200，主表20行=-200，主表21行=0，主表22行=0，主表23行=400，应纳税额100，可亏损表尚有300亏损未弥补。此时，应税所得的盈利既未用于弥补免税所得的亏损，但也未用于弥补应税所得的亏损。

试举例四：甲公司2014年应税所得100，免税所得-200，2013年以前无亏损，2013年当年亏损300，可抵扣应纳税所得额300。则，主表19行=-100，主表20行=-200，主表21行=100，主表22行=0，主表23行=0，亏损表第5行第2列=-300，第6行第2列=-100，也就是结转以后年度亏损400，抵扣表结转以后年度抵扣应纳税所得额200。一方面应税所得100未用于弥补亏损，而是抵扣了应纳税所得额；另一方面，无中生有的增加了100的亏损。

承例四：去除可抵扣应纳税所得额300，其他条件不变。则，主表19行=-100，主表20行=-200，主表21行=0，主表22行=0，主表23行=0，亏损表第5行第2列=-300，第6行第2列=-100，也就是结转以后年度亏损400。一方面，应税所得的盈利100弥补了免税所得的亏损100；另一方面，无中生有的增加了100的亏损（也可以理解为是免税所得的另外100亏损将用以后年度的应税所得的盈利予以弥补）。

        三、结语

通过以上举例可以发现：

           1、亏损表第6行第2列的填报说明存在较大的问题，同一套申报表，当发生不同的情况并且这种种情况的发生事实上是完全可能时，其最终的申报结果与现行的企业所得税相关法律法规以及政策不符，甚至背道而驰。并且，不同的情况发生时，按申报表本身的顺序填报后也会得出相背的结果（在弥补亏损与抵扣应纳税所得额的顺序上的反复）。

           2、抵扣表的第6行“本年可用于抵扣的应纳税所得额”，填报说明“本行填报表A100000第19行-20行-22行的金额，若金额小于0，则填报0。”

也就是说，抵扣表第6行有可能受制于主表22行，而主表22行的取值在某些情况下受制于主表21行，主表21行恰恰又等于抵扣表的第7行，而抵扣表的第7行又受制于抵扣表的第6行。循环往复无穷尽也。

A107030                                  

抵扣应纳税所得额明细表

A106000                                                                   

企业所得税弥补亏损明细表

A107020                                                           

所得减免优惠明细表

A100000                                                               

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）